Tener activos en varios países puede crear oportunidades de diversificación, pero también puede complicar considerablemente la planificación patrimonial. Una persona puede vivir en un país, tener cuentas de corretaje en otro, ser propietaria de bienes raíces en un tercero y tener herederos repartidos en varias jurisdicciones.
Cuando esa persona fallece, el patrimonio no necesariamente sigue un único conjunto sencillo de normas de sucesión.
Distintos países pueden aplicar reglas diferentes sobre quién hereda, qué ley rige la sucesión, cómo se transfiere la propiedad, dónde se imponen los impuestos y qué documentos deben presentar los herederos. En algunas situaciones, el mismo patrimonio puede quedar sujeto a procedimientos o consideraciones fiscales en más de una jurisdicción.
La planificación patrimonial transfronteriza, por lo tanto, no consiste tanto en crear un único documento universal como en coordinar los sistemas legales, fiscales, de propiedad y administrativos que se aplican a los activos de la familia.
Por qué los patrimonios internacionales se complican
Un patrimonio nacional generalmente tiene una conexión relativamente clara con un solo sistema legal. Un patrimonio internacional puede tener varios.
Considere a una persona que:
- Vive en Francia
- Tiene inversiones de corretaje en Estados Unidos
- Es propietaria de un apartamento en España
- Mantiene una cuenta bancaria en Suiza
- Es ciudadana de otro país
- Tiene hijos que viven en distintas jurisdicciones
Al fallecer, surgen de inmediato varias preguntas independientes.
¿Qué ley de sucesión determina quiénes son los herederos? ¿Qué autoridad gestiona el patrimonio? ¿Necesita el testamento ser reconocido en el extranjero? ¿Está la cuenta de corretaje estadounidense sujeta al impuesto sucesorio de Estados Unidos? ¿El país donde vive el beneficiario grava la herencia? ¿Pueden acreditarse los impuestos extranjeros contra el impuesto nacional?
Estas preguntas no necesariamente tienen la misma respuesta.
La OCDE ha señalado que las diferencias entre los sistemas de impuestos sucesorios y de herencia de los países pueden producir doble tributación, tributación múltiple o, en algunas circunstancias, ninguna tributación en absoluto. Los mecanismos de alivio también varían considerablemente.
Comience por el domicilio, la residencia y la ciudadanía
Uno de los primeros pasos en la planificación patrimonial internacional es identificar las conexiones relevantes de la persona con cada jurisdicción.
Estos términos no son intercambiables.
La ciudadanía generalmente describe la nacionalidad. La residencia fiscal determina dónde puede considerarse residente a una persona para efectos fiscales específicos. El domicilio puede tener un significado distinto para efectos del impuesto sucesorio y de donaciones. La residencia habitual puede ser importante conforme a las leyes de sucesión.
Esta distinción puede afectar sustancialmente el resultado.
Por ejemplo, el IRS establece que la residencia a efectos del impuesto sucesorio estadounidense se basa efectivamente en el domicilio para fines del impuesto sucesorio y de donaciones. Una persona también puede ser residente de Estados Unidos para efectos del impuesto sobre la renta mientras se le trata como no residente para efectos del impuesto sucesorio estadounidense.
Esto significa que un plan patrimonial internacional no debería limitarse a enumerar los países en los que alguien ha vivido. Debería identificar la conexión legal específica que reconocen las normas de cada país.
Determine qué ley rige la herencia
El país donde se ubica un activo no siempre determina la totalidad de la sucesión.
En la Unión Europea, por ejemplo, el marco general del Reglamento de Sucesiones de la UE está diseñado para determinar qué autoridad tiene jurisdicción y qué ley se aplica a una sucesión transfronteriza. Como regla general, se aplica la ley de la residencia habitual del fallecido, aunque una persona puede, en determinadas circunstancias, elegir que la ley de su nacionalidad rija la sucesión. Dinamarca e Irlanda no participan en el reglamento.
La ley de sucesión aplicable puede determinar cuestiones como:
- Quién califica como heredero
- Cuánto recibe cada heredero
- Si los hijos tienen derechos de herencia protegidos
- Si un cónyuge tiene derechos legales específicos
- Cómo se gestionan las deudas
- Las facultades de los albaceas y administradores
- Si ciertas donaciones en vida afectan al patrimonio
El tratamiento fiscal es independiente. Las normas de sucesión de la UE, por ejemplo, no determinan los impuestos sobre herencias.
Esta distinción es fundamental: la ley que rige la sucesión y la ley que rige la tributación no son necesariamente la misma.
Los bienes raíces pueden requerir planificación local
Los bienes raíces internacionales son una de las áreas donde la planificación patrimonial puede volverse especialmente difícil.
Una persona puede poseer una casa de vacaciones, una propiedad de alquiler, terrenos agrícolas o bienes raíces comerciales en otro país. Las normas locales pueden determinar cómo se transfiere la propiedad, si se requiere un proceso de sucesión local (probate) y si se aplican restricciones especiales.
Los bienes raíces también pueden recibir un tratamiento distinto al de los activos financieros para efectos del impuesto sobre herencias.
Por esto, simplemente incluir cada propiedad extranjera en un único testamento puede no producir el resultado esperado.
Antes de adquirir una propiedad internacional, los propietarios deberían comprender tanto las normas de herencia locales como las que se aplican en su jurisdicción de origen.
Los activos en Estados Unidos pueden generar una exposición fiscal sucesoria independiente
Estados Unidos ofrece un ejemplo importante de por qué la ubicación de los activos importa.
Para una persona que, al fallecer, no es ciudadana estadounidense ni está domiciliada en Estados Unidos, el impuesto sucesorio estadounidense puede aplicarse a determinados activos situados en Estados Unidos. El IRS identifica específicamente los bienes raíces en Estados Unidos y las acciones de corporaciones organizadas bajo la ley estadounidense entre los activos que pueden estar sujetos al impuesto sucesorio estadounidense.
Para ciertos patrimonios de personas no residentes y no ciudadanas, se requiere una declaración federal del impuesto sucesorio, el Formulario 706-NA, cuando el valor justo de mercado de los activos situados en Estados Unidos supera los $60,000, sujeto a las normas aplicables y las disposiciones de los tratados.
Ese umbral no debe confundirse con la obligación fiscal sucesoria en sí. Los requisitos de presentación, las deducciones, los créditos, las disposiciones de los tratados y la clasificación de determinados activos pueden afectar el cálculo final.
Los ciudadanos estadounidenses, por su parte, generalmente están sujetos al impuesto sucesorio estadounidense sobre sus activos a nivel mundial y no solo sobre los bienes situados en Estados Unidos.
Los tratados de impuesto sucesorio pueden cambiar el análisis
Cuando dos países podrían potencialmente gravar el mismo patrimonio, un tratado aplicable sobre el impuesto sucesorio o de herencias puede volverse sumamente importante.
Estados Unidos tiene tratados de impuesto sucesorio con varios países, entre ellos Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Suiza y el Reino Unido. Las disposiciones de los tratados pueden afectar la determinación de la ubicación de los activos (situs), los créditos, las exenciones y otros aspectos del cálculo del impuesto sucesorio.
Pero la cobertura de los tratados no es universal.
La OCDE ha señalado que las redes de tratados que abordan específicamente la tributación de herencias y patrimonios son mucho más limitadas que las redes ordinarias de tratados sobre el impuesto a la renta. El alivio a nivel nacional puede ser, por lo tanto, el único mecanismo disponible en algunas situaciones.
Para un patrimonio internacional grande, revisar el tratado pertinente antes de estructurar la propiedad puede ser sustancialmente más útil que intentar resolver problemas de doble tributación después del fallecimiento.
Use testamentos y fideicomisos de forma estratégica
Un plan patrimonial transfronterizo puede requerir más de un documento de planificación patrimonial.
Dependiendo de las jurisdicciones involucradas, las familias pueden usar:
- Un testamento principal
- Un testamento separado que cubra los activos locales
- Fideicomisos revocables o irrevocables
- Designaciones de beneficiarios
- Acuerdos de copropiedad
- Estructuras corporativas o de tenencia (holding)
- Poderes notariales para asuntos financieros
Sin embargo, tener múltiples testamentos requiere una coordinación cuidadosa.
Un testamento local que cubra propiedades en un país no debería revocar accidentalmente un testamento más amplio que cubra activos en otro lugar. Cada documento debería definir claramente su alcance geográfico o patrimonial previsto.
Los fideicomisos también pueden generar complicaciones, ya que un fideicomiso reconocido en un país puede recibir un tratamiento fiscal o legal distinto en otro.
El objetivo debería ser, por lo tanto, la coordinación y no simplemente añadir más documentos.
Mantenga actualizadas las designaciones de beneficiarios
No todos los activos pasan por un testamento.
Las cuentas de jubilación, las pólizas de seguro de vida, ciertas cuentas de inversión y otros productos financieros pueden transferirse según las designaciones de beneficiarios.
Esto crea otra posible fuente de conflicto.
Una persona podría actualizar su testamento después de un divorcio o un nuevo matrimonio, pero dejar sin cambios una designación de beneficiario anterior. En algunas jurisdicciones, la designación contractual del beneficiario puede prevalecer en la transferencia de la cuenta.
Las familias internacionales deberían mantener un registro centralizado que muestre:
- Titular de la cuenta
- Institución
- País
- Tipo de cuenta
- Beneficiario
- Moneda
- Valor aproximado actual
- Jurisdicción fiscal aplicable
- Documento de planificación patrimonial correspondiente
Este inventario puede ahorrar a los herederos un tiempo considerable durante la administración del patrimonio.
Las cuentas financieras en el extranjero requieren documentación
Para las personas estadounidenses, las cuentas financieras en el extranjero también pueden generar obligaciones de reporte independientes en vida.
FinCEN establece que una persona estadounidense con interés financiero en cuentas financieras extranjeras, o con firma autorizada sobre ellas, generalmente debe presentar un FBAR cuando el valor agregado de las cuentas reportables supera los $10,000 en cualquier momento durante el año calendario.
La planificación patrimonial debería tener en cuenta estos requisitos de reporte en lugar de tratar las cuentas extranjeras únicamente como cuestiones de herencia.
El albacea también puede necesitar información histórica de la cuenta, registros de propiedad, declaraciones fiscales y documentación que muestre cómo se adquirieron los activos.
La moneda y la valuación importan
Un patrimonio internacional puede contener activos denominados en varias monedas.
Una cartera puede incluir dólares, euros, libras, francos suizos o monedas locales. El patrimonio puede necesitar establecer valores a partir de una fecha de valuación determinada, mientras que las autoridades fiscales de distintos países pueden aplicar sus propias normas de valuación o convenciones de tipo de cambio.
La diferencia puede volverse significativa para patrimonios grandes.
Por esa razón, los registros deberían identificar el precio de compra original del activo, el historial de propiedad, el valor actual, la moneda y cualquier deuda asociada.
El IRS, por ejemplo, generalmente exige que los activos del patrimonio se valúen a su valor justo de mercado para efectos del impuesto sucesorio federal, con normas específicas que rigen la valuación.
Planifique la administración, no solo la factura fiscal
La planificación patrimonial internacional a menudo se analiza principalmente en términos de reducción de impuestos. Pero la fricción administrativa puede ser igual de importante.
Los herederos pueden tener que obtener:
- Certificados de defunción
- Copias certificadas de testamentos
- Documentos de sucesión o probate
- Apostillas o legalizaciones
- Traducciones certificadas
- Números de identificación fiscal
- Estados de cuenta bancarios y de corretaje
- Registros de propiedad
- Prueba de calidad de heredero
- Certificados de liberación o transferencia del impuesto sucesorio
Dentro de la UE, un Certificado Sucesorio Europeo puede ayudar a herederos, albaceas y administradores a acreditar su condición al tratar con activos en otro país participante de la UE.
Fuera de estos marcos, el proceso puede ser considerablemente más fragmentado.
Elabore un mapa patrimonial jurisdicción por jurisdicción
Un plan patrimonial internacional práctico debería comenzar con un mapa de activos en lugar de con una estrategia fiscal.
Para cada activo significativo, registre:
| Elemento | Información a registrar |
|---|---|
| Activo | Propiedad, valores, participación empresarial, cuenta, etc. |
| Ubicación | País y, en ocasiones, estado/provincia |
| Propiedad | Individual, conjunta, empresa, fideicomiso |
| Valor | Valor justo aproximado actual |
| Moneda | Moneda en la que está denominado el activo |
| Beneficiario | Beneficiario designado, cuando corresponda |
| Normas de sucesión | Marco de herencia relevante |
| Exposición fiscal | Impuestos sucesorios, de herencia, de donación u otros |
| Documentos | Testamento, fideicomiso, título, contrato de cuenta |
| Asesor profesional | Abogado local, contador, fideicomisario u otro contacto |
Una vez que existe este mapa, los asesores de cada jurisdicción relevante pueden determinar dónde pueden existir conflictos o exposición fiscal duplicada.
Un plan patrimonial transfronterizo debe revisarse periódicamente
La planificación patrimonial internacional no es un proyecto de una sola vez.
Mudarse de país, adquirir una propiedad, abrir una cuenta de corretaje extranjera, obtener la ciudadanía, casarse, divorciarse, tener hijos, establecer un negocio o cambiar de residencia fiscal pueden alterar el análisis.
Incluso los cambios en la legislación nacional pueden afectar un plan existente.
La Comisión Europea señala específicamente que las normas de sucesión difieren sustancialmente entre países y que las normas del impuesto sobre herencias permanecen fuera del marco de sucesiones de la UE.
Una revisión periódica debería, por lo tanto, confirmar que la residencia, el domicilio, la ciudadanía, la propiedad de los activos, las designaciones de beneficiarios, los testamentos, los fideicomisos y las obligaciones fiscales de la persona sigan alineados.
El principio central: coordine antes de transferir
La planificación patrimonial internacional se vuelve mucho más sencilla cuando la familia identifica los problemas jurisdiccionales antes de que los activos se transfieran o hereden.
Las preguntas clave son:
- ¿Dónde está domiciliado y es residente fiscal el propietario?
- ¿Qué países tienen una reclamación sobre el patrimonio?
- ¿Dónde está legalmente situado cada activo?
- ¿Qué ley de sucesión de qué país rige?
- ¿Existen normas de herencia forzosa o de cuota reservada?
- ¿Podría más de un país imponer un impuesto sucesorio o de herencia?
- ¿Existe un tratado o un crédito fiscal extranjero a nivel nacional?
- ¿Qué documentos necesitarán los herederos para acceder a cada activo?
- ¿Coinciden los testamentos, los fideicomisos y las designaciones de beneficiarios?
- ¿Quién coordinará el patrimonio después del fallecimiento?
No existe una estructura universal que resuelva todo problema de herencia internacional. Un plan que funcione para una familia con valores estadounidenses y bienes raíces europeos puede ser inadecuado para alguien con intereses comerciales asiáticos, propiedades en Oriente Medio o cuentas en otras jurisdicciones.
El enfoque más eficaz suele ser uno coordinado: trazar un mapa de los activos, establecer las conexiones legales relevantes, identificar las normas de sucesión aplicables, modelar los posibles impuestos y asegurarse de que los documentos de distintos países no se contradigan entre sí.
Para las familias con un patrimonio internacional significativo, esa preparación puede reducir demoras, prevenir disputas evitables y ofrecer a los herederos un camino mucho más claro para transferir los activos a través de las fronteras.
Referencias
- IRS — Some Nonresidents With U.S. Assets Must File Estate Tax Returns
- IRS — Instructions for Form 706-NA
- IRS — Instructions for Form 706
- FinCEN — Report Foreign Bank and Financial Accounts
- European Commission — Successions and Wills
- Your Europe — Planning Your Cross-Border Inheritance
- OECD — Inheritance Taxation in OECD Countries
